注册会计师A接受委托审计甲公司2013年财务报表 。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是（   ） 。

• A

  在实施实质性程序时，必须使用细节测试

• B

  在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序

• C

  在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款

• D

  对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员

　　

　　正确答案：

B

　　

　　解析：

实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序 。

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（编辑：广州华图）